Совсем недавно, а именно 26 июля 2018 года, парламент Республики Молдова принял Закон “О добровольном декларировании имущества и налоговом
стимулировании”. Необходимо отметить, что, несмотря на различную критику оппонентов данного нормативного акта, в нем содержится достаточное количество позитивных новшеств, которые в состоянии оживить деловую активность. Субъектами добровольного декларирования имущества являются физические лица, граждане Республики Молдова, за некоторыми исключениями.
Основное значение этого закона состоит в том, что лица,субъекты декларирования, которые добровольно задекларируют имущество (денежные средства, автомобили, недвижимость), получают, таким образом, гарантию от властей в том, что задекларированное не может подвергнуться преследованию в части уплаты налогов, сборов
и других платежей в бюджет со стороны государства. И, соответственно, имущество, задекларированное добровольно, не может быть объектом уголовного преследования по таким статьям Уголовного кодекса РМ, как «Уклонение предприятий учреждений и организаций от уплаты налогов и сборов» (прим. статья 244 УК РМ), а также «Уклонение физических лиц от уплаты налогов» (статья 244¹ УК РМ). В то же время не смогут воспользоваться настоящим законом государственные служащие, а также те, кто занимал госдолжности после 2009 года, президенты, депутаты парламента, премьеринистры, министры, государственные секретари, судьи, прокуроры, директора и их заместители Службы информации и безопасности, Национального центра антикоррупции, Налоговой службы, Таможенной службы, Национального банка Молдовы, Национального агентства по регулированию в энергетике, Национального агентства по регулированию в области электронных коммуникаций и связи, Службы по предупреждению и борьбе с отмыванием денег и т. д, а также все руководители банков, подвергшихся мошенничеству, а также те, кто воспользовался кредитами, полученными незаконным путем, в том числе из следующих банков: “Investprivatbank”, “Banca de Economii”, “Banca Socială” и “Unibank”. Также не могут быть субъектами декларирования физические лица, граждане Республики Молдова, которые были осуждены за преступления, связанные с деятельностью BC “Investprivatbank” S.A., BC “Banca Socială” S.A., BC “Banca de Economii” S.A., BC “Unibank” S.A. или BC “Universalbank” S.A. или же лица, которые имеют статус подозреваемых или обвиняемых в делах, связанных с указанными банками.
(Часть (3) статьи 3 Закона). Кроме того, не могут быть субъектами добровольного декларирования имущества физические лица, граждане РМ, которые были субъектами финансовых расследований Службы по борьбе и предупреждению отмывания денег, а также лица, которые имели статус подозреваемых или обвиняемых в уголовных делах по отмыванию денег или преступлений, связанных с ними. Так, согласно закону, процесс добровольного декларирования начинается с момента вступления в силу Закона, то есть с 17 августа 2018 года (Закон “О добровольном декларировании имущества и налоговом стимулировании” был опубликован в «Официальном мониторе» 17 августа 2018 года) и завершается 01 февраля 2019 года. При добровольном декларировании денежных сумм декларант кладет их на банковский счет, уплачивая при этом посредством банка таксу в размере 3% от декларируемых сумм на специальный казначейский счет.
Другим важным аспектом этого нормативного акта, безусловно, является налоговое стимулирование, которое представляет собой аннулирование всех сумм, отраженных в учете, в том числе и в специальном учете Налоговой службы, Таможенной службы, Национальной кассы социального страхования, которые представляют собой пени и штрафы, подлежащие уплате в бюджет, бюджет социального страхования, а также в фонд обязательного медицинского страхования, неоплаченные на момент вступления в силу настоящего закона с обязательным условием оплаты задолженностей по налогам, сборам и другим платежам, подлежащим оплате в государственный бюджет, бюджет социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования до 20 декабря 2018 года. Также, в соответствии с этим законом (статья 16 Закона), органы налогового администрирования не будут осу-
ществлять налоговые проверки периодов до 01.01.2018 года за исключением проверок физических лиц косвенными методами и из косвенных источников. Достаточно важным аспектом в применении настоящего закона является часть (8) статьи 16, согласно которой с момента вступления в силу настоящего закона приостанавливаются действия судебных исполнителей по принудительному взысканию налоговых обязательств в виде пени и штрафов, начисленных до вступления в силу настоящего закона.
Очевидно, что в ситуации правовой неопределенности, когда у субъектов налогового стимулирования есть возможность оплаты основных сумм задолженности по налогам, сборам и другим платежам, подлежащим оплате в государственный бюджет, бюджет социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования до 20 декабря 2018 года, принудительное взыскание штрафов и пеней было бы преждевременным. Также следует отметить, что, в отступление от статьи 131 Налогового кодекса РМ, вся информация относительно применения настоящего закона может быть предоставлена на основании официального запроса лишь Национальной службе по борьбе и предупреждению отмывания денег и субъекту декларирования.
Согласно статье 9 Закона добровольное декларирование денежных средств субъектом декларирования осуществляется следующим образом:
“Субъект добровольного декларирования или представитель подает заявление о добровольном декларировании денежных средств до 10 декабря 2018 года включительно в банк для депонирования или перечисления соответствующих сумм на банковский счет. Заявление составляется в двух экземплярах. Порядок подачи, приема,а также учета заявлений о добровольном декларировании денежных средств устанавливается Национальным банком РМ”. Как уже упоминалось выше, при добровольном декларировании денежных средств субъект декларирования уплачивает таксу в размере 3% от декларируемой суммы. В случае декларирования денежных средств в иностранной валюте такса в размере 3% рассчитывается, принимая во внимание официальный курс молдавского лея (согласно данным НБМ РМ) относительно иностранной валюты на дату добровольного декларирования и зачисления денежных средств на банковский счет.Далее субъект декларирования (или его представитель) обязан предоставить в Налоговую службу до 1 февраля 2019 года уведомление о добровольном декларировании денежных средств согласно приложению №3 к Закону, приложив при этом оригинал выписки со счета из банка, который подтверждает наличие на банковском счете декларируемых денежных средств по состоянию на 10 декабря 2018 года, а также должен предоставить и оригинал документа, подтверждающего оплату 3% от декларируемой суммы.Декларирование объектов недвижимого имущества и автомобилей осуществляется следующим образом. Субъект декларирования или его представитель до 1 ноября 2018 года включительно представляет в Налоговую службу предварительную декларацию о добровольном декларировании имущества согласно приложению №2 к Закону. В декларации указываются недвижимое имущество/транспортные средства, которые подлежат декларированию.
Порядок подачи, приема, а также учета предварительных заявлений о добровольном декларировании имущества устанавливается Налоговой службой РМ.Согласно предписаниям статьи 10 Закона имущество считается добровольно задекларированным в свете настоящего Закона с момента представления в Налоговую службу уведомления о добровольном декларировании имущества (форма уведомления согласно Приложению №3 к Закону), но не позднее 1 февраля 2019 года с условием соблюдения требований статьи 9 Закона. Порядок подачи, принятия, учета и хранения уведомлений о добровольном декларировании имущества устанавливается Налоговой службой. На момент выхода данного материала соответствующих
подзаконных актов, устанавливающих порядок подачи,принятия, учета и хранения уведомлений о добровольном декларировании имущества опубликовано не было.
Безусловно, в рамках небольшого материала, каким является эта статья, не представляется возможным проанализировать и описать детально все особенности процедуры добровольного декларирования имущества физических лиц согласно Закону “О добровольном декларировании имущества и налоговом стимулировании” от 26.07.2018 г. Более того, практика исполнения данного нормативного акта, уверен, будет вносить коррективы в процедуру уже по мере реализации закона. Ведь реальная жизнь намного разнообразнее и богаче ситуациями, чем это можно предусмотреть и прописать в нормативном акте.